Отчет о движении денежных средств
Отчет о движении денежных средств составляется на этапе учета движения денежных средств. Он отображает входящие и исходящие денежные потоки фирмы за определенный период времени. Эти потоки разделены в зависимости от сферы их приложения на операционные, инвестиционные и финансовые. Отчет о движении денежных средств позволяет оценить:
- способность компании генерировать будущие чистые денежные поступления от основной деятельности для погашения краткосрочной задолженности;
- потребность фирмы во внешнем финансировании;
- причины различий между чистой прибылью и чистыми денежными потоками от операционной деятельности;
- результаты инвестиционных и финансовых операций.
Отчет о движении денежных средств может быть составлен «прямым» или «косвенным» методом. Разница между ними заключается в отображении операционной деятельности, движение денежных средств по инвестиционной и финансовой деятельности отображается одинаково.
Согласно прямому методу операционные денежные потоки отображаются напрямую по большинству видов операционных денежных поступлений и платежей. При этом основным источником информации является Главная книга, в которой регистрируются в системе двойной записи все бухгалтерские проводки, отражающие хозяйственные операции компании. Прямой метод предполагает идентификацию всех проводок, затрагивающих дебет денежных счетов (приток денежных средств), и кредит денежных средств (отток денежных средств) и их группировку по видам деятельности (операционная, инвестиционная и финансовая).
Основным недостатком прямого метода является то, что он не раскрывает взаимосвязь между чистой прибылью и чистыми денежными потоками. Для перехода от чистой прибыли к чистым денежным потокам от текущей деятельности необходимо провести определенное согласование. Это согласование начинается с отчетного показателя чистой прибыли в отчете о прибылях и убытках, который затем корректируется на суммы неденежных статей отчета о прибылях и убытках и связанных с ними изменений по статьям баланса (табл. 4.4).
Таблица 4.4
Согласование чистой прибыли с чистым денежным потоком от операционной деятельности
Чистая прибыль + Амортизация Денежные потоки в связи с использованием текущих активов и операционными текущими обязательствами +/- уменьшение/увеличение дебиторской задолженности +/- уменьшение/увеличение товарно-материальных запасов +/- уменьшение/увеличение авансов по налоговым платежам +/- увеличение/уменьшение кредиторской задолженности +/- увеличение/уменьшение задолженности по оплате труда +/- увеличение/уменьшение задолженности бюджету +/- увеличение/уменьшение других текущих обязательств |
|
Такое согласование позволяет определить денежные средства, поступившие от операционной деятельности.
Отчет о движении денежных средств, составленный прямым методом, будет выглядеть следующим образом (табл. 4.5).
Таблица 4.5
Отчет о движении денежных средств, составленный прямым методом
Денежные потоки в связи с операционной деятельностью Денежные средства, полученные от покупателей Оплата поставщикам и персоналу Выплаченные проценты Чистый денежный поток от операционной деятельности Денежные потоки в связи с инвестиционной деятельностью Увеличение/уменьшение стоимости основных средств Увеличение/уменьшение в результате операций с долгосрочными ценными бумагами Чистый денежный поток от инвестиционной деятельности Денежные потоки в связи с финансовой деятельностью Увеличение/уменьшение краткосрочных кредитов Увеличение/уменьшение долгосрочных кредитов Увеличение/уменьшение от операций с собственными акциями Выплата дивидендов Чистый денежный поток от финансовой деятельности Увеличение/уменьшение денежных средств Денежные средства на начало периода Денежные средства на конец периода Согласование чистой прибыли с чистым денежным потоком от операционной деятельности Чистая прибыль + Амортизация Денежные потоки в связи с использованием текущих активов и операционными текущими обязательствами +/- уменьшение/увеличение дебиторской задолженности +/- уменьшение/увеличение товарно-материальных запасов +/- уменьшение/увеличение авансов по налоговым платежам +/- увеличение/уменьшение кредиторской задолженности +/- увеличение/уменьшение задолженности по оплате труда +/- увеличение/уменьшение задолженности бюджету +/- увеличение/уменьшение других текущих обязательств Чистый денежный поток от операционной деятельности |
|
Основным источником информации при составлении отчета о движении денежных средств косвенным методом является финансовая отчетность, т.е. движение идет от чистой прибыли к чистым денежным потокам. Методика составления отчета при этом следующая.
На первом этапе проводится анализ изменений в отдельных статьях активов предприятия и их источников, для чего подготавливается отчет о движении фондов, который составляется по следующей схеме.
1) Определяются объем и направления итоговых (чистых) изменений баланса, которые произошли между двумя датами. При этом знаком «+» отмечается увеличение абсолютного значения по сравнению с началом периода, а «-» - его уменьшение.
2) Эти изменения в статьях баланса классифицируются как изменения в источниках или использовании фондов.
Источниками фондов является любое уменьшение (-) в активах и любое увеличение (+) в пассивах. И, наоборот, использованием фондов является любое увеличение (+) в активах и любое уменьшение (-) в пассивах. Так, например, уменьшение товарно-материальных запасов (статья актива) будет источником фондов, так же как и увеличение суммы полученных краткосрочных кредитов (статья пассива). Увеличение дебиторской задолженности (статья актива), так же как и уменьшение кредиторской задолженности (статья пассива) будет использованием фондов.
Для удобства анализа после расчета всех источников и использования фондов их можно сгруппировать в виде таблицы, где в колонке «Источники» будут отражены все изменения статей баланса, относящиеся к источникам фондов, а в колонке «Использование» - все изменения статей баланса, относящиеся к использованию фондов.
3) Раскрываются причины изменения нераспределенной прибыли и остаточной стоимости основных средств.
В балансе отражаются только чистые изменения нераспределенной прибыли, рассчитанные как разность прибыли после налогообложения и выплаченных дивидендов. Для целей анализа движения фондов их необходимо рассматривать отдельно. В случае увеличения нераспределенной прибыли она является источником и отражается в колонке «Источники». При ее раскрытии в колонке «Источники» вместо изменения нераспределенной прибыли подставляется значение чистой прибыли, а в колонке «Использование» - выплаченные дивиденды из отчета о прибылях и убытках.
Раскрытие изменения остаточной стоимости основных средств направлено на определение величины прироста (уменьшения) первоначальной стоимости основных средств. Для этого к изменению остаточной стоимости основных средств необходимо прибавить начисленную за период амортизацию. Таким образом, амортизация, являясь источником фондов, будет отражена в колонке «Источники», а изменение первоначальной стоимости основных средств в случае их увеличения – в колонке «Использование», а при их уменьшении – в колонке «Источники».
4). Построение отчета об источниках и использовании фондов, в котором балансовое изменение нераспределенной прибыли и изменение балансовой стоимости основных средств полностью заменяются элементами из отчета о прибылях и убытках.
На втором этапе составляется подготовительная таблица для отчета о движении денежных средств по следующему макету (табл. 4.6).
Таблица 4.6
Подготовительная таблица для отчета о движении денежных средств, составленного косвенным методом
1. Выручка от реализации +/- уменьшение/увеличение дебиторской задолженности = оплата, полученная от покупателей 2. Себестоимость реализованной продукции - амортизация +/- увеличение/уменьшение товарно-материальных запасов +/- уменьшение/увеличение кредиторской задолженности +/- уменьшение/увеличение задолженности по оплате труда +/- уменьшение/увеличение других текущих обязательств + общехозяйственные, административные и сбытовые расходы = оплата поставщикам и персоналу 1. Налог на прибыль +/- увеличение/уменьшение по накопленным налоговым авансам +/- уменьшение/увеличение задолженности по налоговым платежам = выплаченные налоги |
|
На третьем этапе составляется отчет о движении денежных средств косвенным методом. Данный отчет может иметь следующий формат (табл. 4.7).
Таблица 4.7
Отчет о движении денежных средств, составленный косвенным методом
Денежные потоки в связи с операционной деятельностью Чистая прибыль + Амортизация Денежные потоки в связи с использованием текущих активов и операционными текущими обязательствами +/- уменьшение/увеличение дебиторской задолженности +/- уменьшение/увеличение товарно-материальных запасов +/- уменьшение/увеличение авансов по налоговым платежам +/- увеличение/уменьшение кредиторской задолженности +/- увеличение/уменьшение задолженности по оплате труда +/- увеличение/уменьшение задолженности бюджету +/- увеличение/уменьшение других текущих обязательств Чистый денежный поток от операционной деятельности Денежные потоки в связи с инвестиционной деятельностью Увеличение/уменьшение стоимости основных средств Увеличение/уменьшение в результате операций с долгосрочными ценными бумагами Увеличение/уменьшение в результате операций с краткосрочными ценными бумагами Чистый денежный поток от инвестиционной деятельности Денежные потоки в связи с финансовой деятельностью Увеличение/уменьшение краткосрочных кредитов Увеличение/уменьшение долгосрочных кредитов Увеличение/уменьшение от операций с собственными акциями Выплата дивидендов Чистый денежный поток от финансовой деятельности Увеличение/уменьшение денежных средств Денежные средства на начало периода Денежные средства на конец периода Дополнительные данные по движению денежных потоков Выплаченные налоги Выплаченные проценты |
|