Взаимосвязь между балансом и отчетом о прибылях и убытках

Баланс и отчет о прибылях и убытках являются основными документами, отражающими хозяйственную деятельность предприятия за определенный период. Однако знание сущности отдельных статей данных форм отчетности будет неполным без понимания того, каким образом счета разносятся по этим документам, какова их взаимосвязь между собой.

Деятельность любого предприятия можно рассматривать как осуществление затрат и получение доходов. Так, для получения дохода в виде денежных средств от реализации произведенной продукции предприятие вначале должно осуществить капитальные затраты для обеспечения процесса производства, т.е. приобрести производственные и административные здания, машины и оборудование. Для начала процесса производства необходимо закупить сырье и материалы, нанять рабочую силу, организовать процесс производства и управления им. Произведенная в результате процесса производства готовая продукция должна быть реализована, после чего на расчетный счет предприятия могут поступить денежные средства, которые могут быть использованы для повторения производственного цикла.

Таким образом, прежде чем предприятие получит доход от реализации своей продукции оно должно понести затраты. Эти затраты можно разделить на входящие и исходящие.

Входящие затраты – это ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они регистрируются как активы. Если эти ресурсы были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших, что отражается на счете прибылей и убытков. Например, затраты на производство товаров для перепродажи, если эти товары не реализованы и хранятся на складах, регистрируются в балансе как входящие. Если же данные товары проданы, то эти входящие затраты должны быть отнесены к истекшим, что отражается в себестоимости реализованной продукции.

Разница между истекшими и входящими затратами проиллюстрирована на рис. 1.1.

Рис. 1.1. Истекшие и входящие затраты

Для перехода затрат из разряда входящих в разряд истекших, они должны быть списаны. Как известно, затраты списываются на полученный предприятием доход через себестоимость реализованной продукции. Однако согласно Положению о ведении бухгалтерского учета в калькуляцию себестоимости продукции можно включать только производственные затраты, т.е. те затраты, которые непосредственно связаны с производством реализованной продукции. Непроизводственные затраты, к которым относятся коммерческие и управленческие затраты, списываются как затраты отчетного периода.

Порядок регистрации данных о затратах отчетного периода и себестоимости продукции на предприятии показан на рис. 2.2.

Рис. 1.2. Схема учета затрат отчетного периода и себестоимости продукции

Таким образом, в отчете о прибылях и убытках отражаются затраты отчетного периода и затраты на производство продукции, которая уже реализована. Те затраты на производство продукции, которая еще не реализована, отражаются в балансе как активы.

На практике разнесение затрат в баланс и отчет о прибылях и убытках производится в конце отчетного периода путем закрытия счетов. Так называемые операционные счета (счета затрат и счета финансовых результатов) закрываются, т.е. их сальдо переносится в отчет о прибылях и убытках, а сальдо оставшихся счетов в той или иной группировке переносятся в баланс. Таким образом, появляются две отчетные формы: баланс и отчет о прибылях и убытках.

Тема 2. Методика анализа финансового состояния предприятия

Анализ финансового состояния предприятия имеет первостепенное значение для широкого круга пользователей: менеджеров, аналитиков, инвесторов, кредиторов, собственников и др. Содержание и направления анализа различаются в зависимости от того, в чьих интересах он проводится. Торговые партнеры (поставщики товаров и услуг) заинтересованы, прежде всего, в платежеспособности фирмы, поскольку для них главное – своевременная оплата их товаров и услуг. Платежеспособность предприятия интересует также и его кредиторов.

В то же время обязательства перед держателями облигаций являются долгосрочными и поэтому их интересует способность фирмы обеспечить приток денежных средств в долгосрочном аспекте для обслуживания долга. Они могут оценить эту способность, анализируя структуру капитала фирмы с целью определения ее финансовой устойчивости, основные источники и направления использования фондов, ее рентабельность за прошлый период времени и прогноз рентабельности на будущее.

Акционеры фирмы в первую очередь заинтересованы в настоящей и ожидаемой ее прибыли, а также в ее временной стабильности. Поэтому их интерес сосредотачивается на анализе рентабельности фирмы. Кроме того, их интересует и оценка общего финансового состояния фирмы, поскольку это может отразиться на ее способности выплачивать дивиденды и на курсовой стоимости ее акций.

С позиции финансового менеджера финансовый анализ предприятия служит отправным пунктом для планирования действий по достижению необходимой эффективности управления его финансами. Эффективное управление финансами предусматривает анализ следующих направлений деятельности предприятия:

1) обеспечение его ликвидности, поскольку ее низкое значение может препятствовать получению предприятием коммерческих и банковских кредитов;

2) достижение необходимого уровня рентабельности фирмы с целью удовлетворения интересов ее собственников и инвесторов;

3) эффективное использование различных активов фирмы для чего требуется оптимизировать их объем и структуру;

4) обеспечение оптимальной структуры источников финансирования деятельности компании.