Оборотные активы.
Этот раздел также состоит из пяти основных групп: запасы, НДС по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения и денежные средства. На Западе этот раздел состоит из тех же статей, кроме НДС по приобретенным ценностям. Кроме того, для целей анализа выделяют еще такую статью, как авансовые платежи по налогу на прибыль.
Запасы. В этой статье актива отражается фактическая себестоимость сырья и материалов, незавершенного производства, готовой продукции, товаров отгруженных, расходов будущих периодов и др. Оценка сырья и материалов может осуществляться по средней себестоимости, методами ФИФО и ЛИФО.
По статье «Незавершенное производство» показываются все затраты на продукцию, по которой производственный процесс еще не завершен. Предприятие имеет право оценивать стоимость незавершенного производства несколькими способами, отразив это в учетной политике: по фактической себестоимости, по нормативной (плановой) производственной себестоимости, по прямым статьям расходов, по стоимости потребленного сырья, материалов и полуфабрикатов.
По статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» показывается фактическая себестоимость готовой продукции. Предприятия торговли по этой строке баланса отражают товары для перепродажи по покупной стоимости.
Статья «Товары отгруженные» содержит данные о фактической себестоимости, отправленной покупателю продукции, но не перешедшей в его собственность. Эта статья появляется лишь в том случае, если договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения продукцией. Согласно нормативным документам таким общим порядком является момент отгрузки продукции и передачи расчетных документов покупателю.
По статье Расходы будущих периодов» отражаются затраты будущих периодов, которые уже оплачены (например, страховые премии, подписка на СМИ и др.).
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям. В этой статье отражается сумма НДС по приобретенным ценностям (основным средствам, запасам сырья и материалов, выполненным работам и оказанным услугам), еще не предъявленная бюджету к зачету. Появление данной статьи в балансе объясняется тем, что при покупке ценностей предприятие уплачивает поставщику и НДС, который тот перечисляет в бюджет. Во избежание двойного счета при уплате НДС после реализации собственной продукции предприятие имеет право на возмещение из бюджета ранее оплаченного НДС. Таким образом, в данной статье баланса отражается НДС по тем ценностям, которые еще находятся в процессе производства и которые еще не проданы.
Дебиторская задолженность. В этой статье актива баланса отражается задолженность юридических и физических лиц предприятию. Задолженность покупателей возникает в случае продажи им товаров в кредит, а физические лица, например работники, могут оказаться должны своему предприятию, если был установлен факт растраты или хищения ими товарно-материальных ценностей или денежных средств. Государство также может оказаться должником в случае переплаты предприятием причитающихся налогов.
Дебиторская задолженность отражается в балансе в двух подразделах, в зависимости от сроков ее погашения: а) в течение 12 месяцев после отчетной даты; б) более чем через 12 месяцев после отчетной даты. В этой связи необходимо отметить два обстоятельства.
Во-первых, отнесение к оборотным активам дебиторской задолженности со сроком погашения более чем 12 месяцев противоречит определению таких активов.
Во-вторых, факт наличия долгосрочной дебиторской задолженности в части расчетов с покупателями и заказчиками противоречит указу Президента РФ «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)» №2204 от 20 декабря 1994 г. и постановлению Правительства РФ «О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)» №817 от 18 августа 1995 г., в соответствии с которыми, срок исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары не может превышать три месяца с момента фактического получения товара. Согласно данным документам по истечении четырех месяцев с момента фактического получения должником товаров неистребованная кредитором дебиторская задолженность подлежит списанию на убытки кредитора. Это означает, что долгосрочная дебиторская задолженность не может возникнуть в принципе.
В реальности, как показала практика, предприятия не хотят списывать просроченную дебиторскую задолженность в сроки, определенные указом и постановлением, поскольку это невыгодно для них. В соответствии с Гражданским кодексом общий срок исковой давности установлен в три года и если до истечения этого срока списанная на убытки дебиторская задолженность будет погашена в полном объеме или частично, она подпадет под двойное налогообложение. Это происходит потому, что, с одной стороны, списание просроченной дебиторской задолженности на убытки производится без уменьшения налогооблагаемой прибыли, а с другой – погашенная в более поздние сроки дебиторская задолженность будет отражена в составе прочих внереализационных доходов.
Краткосрочные финансовые вложения. В этой статье баланса отражаются вложения в ценные бумаги на срок до одного года. Основной причиной приобретения краткосрочных ценных бумаг является размещение временно свободных денежных средств предприятия. Кроме того, здесь могут быть отражены полученные предприятием за поставленную продукцию векселя.
Денежные средства. В этой статье баланса отражаются остатки денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в банках, в аккредитивах, чековых книжках и иных платежных документах, а также денежные документы и переводы в пути.
Пассив баланса состоит из трех разделов, в одном из которых приведены данные о собственных источниках финансовых ресурсов предприятия, а в двух других – его обязательства перед кредиторами и государством. В западном балансе в пассиве представлены обязательства и собственный (акционерный) капитал. Эти пассивы следуют в порядке возрастания сроков погашения, т.е. первыми отражаются текущие обязательства, затем долгосрочные и последними собственный капитал.