Классификация необоротных активов
Порядок учета необоротных активов в бюджетных организациях определен следующими документами:
— Планом счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Порядком применения Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденными приказом Главного управления Государственного казначейства Украины, Министерства финансов Украины от 10.12.99 г. № 114;
Инструкцией по учету основных средств и прочих необоротных активов бюджетных учреждений, утвержденной приказом Государственного казначейства Украины от 17.07.2000 г. № 64 (далее — Инструкция № 64);
Типовой инструкцией о порядке списания материальных ценностей с баланса бюджетных учреждений, утвержденной приказом Государственного казначейства Украины, Министерства экономики Украины от 10.08.2001 г. № 142/181 (далее -Инструкция № 142/181);
Инструкцией по составлению типовых форм по учету и списанию основных средств, принадлежащих учреждениям и организациям, содержащимся за счет государственного или местных бюджетов, утвержденной приказом Главного управления Государственного казначейства Украины, Государственного комитета статистики Украины от 02.12.97 г. № 125/70 (далее — Инструкция № 125);
— Инструкцией по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов, расчетов и других статей баланса, утвержденной приказом Главного управления, с изменениями и дополнениями (далее — Инструкция № 90).
Согласно Инструкции № 64 к необоротным активам относятся земельные участки, капитальные расходы на улучшение земель, дома, сооружения, передаточные устройства, рабочие, силовые машины и оборудование, транспортные средства, инструменты, приборы, столовый, кухонный и хозяйственный инвентарь, вычислительная техника, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, музейные ценности, экспонаты зоопарков, выставок, библиотечные фонды, орудия лова, специальные инструменты и специальные приспособления, белье, постельные вещи, одежда и обувь, временные нетитульные сооружения, природные ресурсы, инвентарная тара, материалы долговременного использования с научной целью, авторские и смежные с ними права, права пользования природными ресурсами, имуществом, объектами промышленной собственности, другие материальные и нематериальные активы долговременного использования.
Необоротные активы бюджетных учреждений подразделяются на следующие группы:
1) основные средства:
земельные участки, капитальные расходы на улучшение земель, здания, сооружения, передающие устройства, рабочие, силовые машины и оборудование, транспортные средства, инструменты, приборы, столовый, кухонный и хозяйственный инвентарь, вычислительная техника, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения;
2) прочие необоротные материальные активы:
музейные ценности, экспонаты зоопарков, выставок, библиотечные фонды, орудия лова, специальные инструменты и приспособления, белье, постельные принадлежности, одежда и обувь, временные нетитульные сооружения, природные ресурсы, инвентарная тара, материалы долгосрочного использования для научных целей;
3) нематериальные активы: авторские и смежные с ними права, права пользования природными ресурсами, имуществом, объектами промышленной собственности;
4) незавершенное капитальное строительство:
расходы по незаконченным и законченным объектам капитального строительства, реконструкции, модернизации основных средств, прочих необоротных материальных активов, но не сданным в эксплуатацию, расходы по незаконченным и законченным, но не сданным в эксплуатацию объектам по изготовлению (созданию), модернизации нематериальных активов.
Рассмотрим, что относится к каждой группе необоротных активов, их состав и счета, предназначенные для учета таких активов.
В соответствии с Инструкцией № 64 к основным средствам бюджетных организаций относятся материальные активы, которые используются учреждением многократно и непрерывно в процессе выполнения основных функций, предоставления услуг, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых составляет более одного года и стоимость которых без налога на добавленную стоимость и других платежей превышает 1000 гривен за единицу (комплект).
Срок полезной (ожидаемой) эксплуатации основных средств учреждения устанавливается министерством в соответствии с ведомственной подчиненностью или (если такие нормативные документы отсутствуют) учреждением самостоятельно в момент приобретения актива. В пределах одного главного распорядителя бюджетных средств на однотипные основные средства устанавливается единый срок их полезной эксплуатации.
При определении срока полезной (ожидаемой) эксплуатации основных средств следует учитывать:
— ожидаемое использование объекта учреждением с учетом его мощности или производительности ;
— предусматриваемый физический и моральный износ;
правовые или другие ограничения относительно сроков использования объекта и другие факторы.
Кроме того, в п. 2.2 Инструкции № 64 приведен перечень материальных ценностей, которые подлежат зачислению в состав основных средств бюджетных организаций независимо от стоимости:
— сельскохозяйственные машины и оборудование;
— строительный механизированный инструмент;
— рабочий и продуктивный скот;
— все виды средств передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов;
— документация по типовому проектированию.
Планом счетов для учета основных средств предусмотрен счет 10 «Основные средства», к которому открываются следующие субсчета:
101 «Земельные участки»;
102 «Капитальные расходы на улучшение земель»;
103 «Здания и сооружения»;
104 «Машины и оборудование»;
105 «Транспортные средства»;
106 «Инструменты, приборы и инвентарь»;
107 «Рабочие и продуктивные животные» ;
108 «Многолетние насаждения»;
109 «Прочие основные средства».
Ко второй группе необоротных активов относятся прочие необоротные материальные активы, включающие все другие необоротные материальные активы, которые имеют материальную форму и не отнесены к перечню основных средств.
В бухгалтерском учете для учета необоротных активов, имеющих материальную форму, которые не относятся к счету 10 «Основные средства» и по которым применяется упрощенный, групповой или другой специфический порядок учета, используется счет 11 «Прочие необоротные материальные активы».
К счету 11 открываются следующие субсчета:
111 «Музейные экспонаты, экспонаты зоопарков»;
112 «Библиотечные фонды»;
113 «Малоценные необоротные материальные активы»;
114 «Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь»;
115 «Временные нетитульные сооружения»;
116 «Природные ресурсы»;
117 «Инвентарная тара»;
118 «Материалы долгосрочного использования для научных целей»;
119 «Необоротные материальные активы специального назначения».
Третья группа необоротных активов — это нематериальные активы, использующиеся бюджетной организацией в процессе выполнения основных функций более года, не имеющие физической и (или) материальной формы.
Примерами нематериальных активов являются: права пользования природными ресурсами, права пользования имуществом, права на знаки для товаров и услуг, права на объекты промышленной собственности,
авторские и смежные с ними права, другие нематериальные активы.
Планом счетов для учета нематериальных активов предназначен счет 12 «Нематериальные активы», к которому открываются следующие субсчета:
121 «Авторские и смежные с ними права»;
122 «Прочие нематериальные активы».
Четвертая группа необоротных активов – незавершенное капитальное строительство – это объем фактически освоенных капитальных вложений на незаконченных и не введенных в эксплуатацию строениях и объектах строительства по состоянию на определенную дату.
Учет незавершенного капитального строительства (изготовления, создания), достройки, улучшения (дооборудования, реконструкции, модернизации) объектов необоротных активов с начала и до окончания указанных работ и введения в эксплуатацию осуществляется на счете 14 «Незавершенное капитальное строительство», который распределяется на субсчета:
- 141 «Капитальные расходы по не введенным в эксплуатацию основным средствам»;
- 142 «Капитальные расходы по не введенным в эксплуатацию другим необоротным материальным активам»;
- 143 «Капитальные расходы по не введенным в эксплуатацию нематериальным активам».