Классификация необоротных активов

Порядок учета необоротных активов в бюджетных организациях определен следующими документами:

—        Планом счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Порядком применения Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений,  утвержденными приказом Главного управления Государственного казначейства Украины, Министерства финансов  Украины от  10.12.99 г.  №  114;

Инструкцией по учету основных средств и прочих необоротных активов бюджетных учреждений,  утвержденной  приказом  Государственного  казначейства  Украины  от 17.07.2000 г. № 64 (далее —  Инструкция № 64);

Типовой инструкцией о порядке списания  материальных  ценностей с баланса бюджетных учреждений, утвержденной приказом  Государственного  казначейства Украины, Министерства экономики Украины от 10.08.2001 г. № 142/181 (далее -Инструкция № 142/181);

Инструкцией по составлению типовых форм по учету и списанию основных средств, принадлежащих учреждениям и организациям, содержащимся за счет государственного или местных бюджетов, утвержденной приказом Главного управления Государственного казначейства Украины,  Государственного комитета статистики Украины от 02.12.97 г. № 125/70 (далее —  Инструкция № 125);

—        Инструкцией по инвентаризации основных средств,  нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов,  расчетов и других статей  баланса,  утвержденной  приказом Главного управления, с изменениями и дополнениями (далее —  Инструкция № 90).

Согласно Инструкции № 64 к необоротным активам относятся земельные участки, капитальные расходы на улучшение земель, дома, сооружения, передаточные устройства, рабочие, силовые машины и оборудование, транспортные средства, инструменты, приборы, столовый, кухонный и хозяйственный инвентарь, вычислительная техника, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, музейные ценности, экспонаты зоопарков, выставок, библиотечные фонды, орудия лова, специальные инструменты и специальные приспособления, белье, постельные вещи, одежда и обувь, временные нетитульные сооружения, природные ресурсы, инвентарная тара, материалы долговременного использования с научной целью, авторские и смежные с ними права, права пользования природными ресурсами, имуществом, объектами промышленной собственности, другие материальные и нематериальные активы долговременного использования.

Необоротные активы бюджетных учреждений подразделяются на следующие группы:

1)         основные средства:

земельные участки, капитальные расходы на улучшение земель, здания, сооружения, передающие устройства, рабочие, силовые машины и оборудование, транспортные средства, инструменты, приборы, столовый, кухонный и хозяйственный инвентарь, вычислительная техника, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения;

2)         прочие необоротные материальные активы:

музейные ценности, экспонаты зоопарков, выставок, библиотечные фонды, орудия лова, специальные инструменты и приспособления, белье, постельные принадлежности, одежда и обувь, временные нетитульные сооружения, природные ресурсы, инвентарная тара, материалы долгосрочного использования для научных целей;

3)    нематериальные активы: авторские и смежные с ними права, права пользования природными ресурсами, имуществом, объектами промышленной собственности;

4)         незавершенное капитальное строительство:

расходы по незаконченным и законченным объектам капитального строительства, реконструкции, модернизации основных средств, прочих необоротных материальных активов, но не сданным в эксплуатацию, расходы по незаконченным и законченным, но не сданным в эксплуатацию объектам по изготовлению (созданию), модернизации нематериальных активов.

Рассмотрим, что относится к каждой группе необоротных активов, их состав и счета, предназначенные для учета таких активов.

В соответствии с Инструкцией № 64 к основным средствам бюджетных организаций относятся материальные активы, которые используются учреждением многократно и непрерывно в процессе выполнения основных функций, предоставления услуг, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых составляет более одного года и стоимость которых без налога на добавленную стоимость и других платежей превышает 1000 гривен за единицу (комплект).

Срок полезной (ожидаемой) эксплуатации основных средств учреждения устанавливается министерством в соответствии с ведомственной подчиненностью или (если такие нормативные документы отсутствуют) учреждением самостоятельно в момент приобретения актива. В пределах одного главного распорядителя бюджетных средств на однотипные основные средства устанавливается единый срок их полезной эксплуатации.

При определении срока полезной (ожидаемой) эксплуатации основных средств следует учитывать:

—  ожидаемое использование объекта учреждением с учетом его мощности или производительности ;

—  предусматриваемый физический и моральный износ;

правовые или другие ограничения относительно сроков использования объекта и другие факторы.

Кроме того, в п. 2.2 Инструкции № 64 приведен перечень материальных ценностей, которые подлежат зачислению в состав основных средств бюджетных организаций независимо от стоимости:

—  сельскохозяйственные машины и оборудование;

—  строительный механизированный инструмент;

—  рабочий и продуктивный скот;

—  все виды средств передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов;

—  документация по типовому проектированию.

Планом счетов для учета основных средств предусмотрен счет 10 «Основные средства», к которому открываются следующие субсчета:

101 «Земельные участки»;

102       «Капитальные расходы на улучшение земель»;

103       «Здания и сооружения»;

104       «Машины и оборудование»;

105       «Транспортные средства»;

 

106             «Инструменты,   приборы  и инвентарь»;

107             «Рабочие  и продуктивные  животные» ;

 

108        «Многолетние насаждения»;

109        «Прочие основные средства».

Ко второй группе необоротных активов относятся прочие необоротные материальные активы, включающие все другие необоротные материальные активы, которые имеют материальную форму и не отнесены к перечню основных средств.

В бухгалтерском учете для учета необоротных активов, имеющих материальную форму, которые не относятся к счету 10 «Основные средства» и по которым применяется упрощенный, групповой или другой специфический порядок учета, используется счет 11 «Прочие необоротные материальные активы».

К счету 11 открываются следующие субсчета:

111   «Музейные  экспонаты,  экспонаты зоопарков»;

112   «Библиотечные фонды»;

113   «Малоценные необоротные материальные активы»;

114   «Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь»;

115   «Временные нетитульные сооружения»;

116 «Природные ресурсы»;

117 «Инвентарная тара»;

118 «Материалы долгосрочного использования для научных целей»;

119 «Необоротные материальные активы специального назначения».

Третья группа необоротных активов — это нематериальные активы, использующиеся бюджетной организацией в процессе выполнения основных функций более года, не имеющие физической и (или) материальной формы.

Примерами нематериальных активов являются: права пользования природными ресурсами, права пользования имуществом, права на знаки для товаров и услуг, права на объекты промышленной собственности,

авторские и смежные с ними права, другие нематериальные активы.

Планом счетов для учета нематериальных активов предназначен счет 12 «Нематериальные активы», к которому открываются следующие субсчета:

121      «Авторские и смежные с ними права»;

122      «Прочие нематериальные активы».

Четвертая группа необоротных активов – незавершенное капитальное строительство – это объем фактически освоенных капитальных вложений на незаконченных и не введенных в эксплуатацию строениях и объектах строительства по состоянию на определенную дату.

Учет незавершенного капитального строительства (изготовления, создания), достройки, улучшения (дооборудования, реконструкции, модернизации) объектов необоротных активов с начала и до окончания указанных работ и введения в эксплуатацию осуществляется на счете 14 «Незавершенное капитальное строительство», который распределяется на субсчета:

- 141 «Капитальные расходы по не введенным в эксплуатацию основным средствам»;

- 142 «Капитальные расходы по не введенным в эксплуатацию другим необоротным материальным активам»;

- 143 «Капитальные расходы по не введенным в эксплуатацию нематериальным активам».