Планирование издержек производства, прибыли и рентабельности
План по издержкам (себестоимости) разрабатывается как при стратегическом, так и тактическом планировании на основе прогрессивных норм и нормативов. Он включает следующие разделы.
1. Расчет снижения себестоимости продукции.
2. Смета затрат на производство.
3. Калькуляция единицы продукции и сводная калькуляция всей товарной продукции.
Показателями плана себестоимости является сумма затрат на производство, себестоимость валовой, товарной, реализованной продукции, себестоимость сравнимой товарной продукции и ее снижение, себестоимость единицы продукции, сумма затрат на один рубль товарной продукции и ее снижение.
При планировании себестоимости продукции применяются следующие методы.
1. Пофакторныйметод. Его суть заключается в определении влияния технико-экономических факторов на издержки производства в планируемом году по сравнению с предыдущим годом.
2. Сметный метод. Предполагает обоснование каждой статьи себестоимости с помощью специальной сметы затрат. Смета может составляться как на отдельные комплексные статьи расходов, так и в целом на объем валовой, товарной и реализуемой продукции. При планировании себестоимости в качестве отдельных смет могут использоваться отдельные разделы плана, например план МТО, план по труду и персоналу, план технического и организационного развития предприятия, в которых обосновываются затраты соответствующих ресурсов.
3. Метод калькуляций. С помощью этого метода обосновывается величина затрат на производство единицы продукции, работ, услуг или их структурных элементов, например детали, узла. При планировании себестоимости данным методом важно правильно определить объекты калькулирования. В дальнейшем калькуляции применяются при планировании себестоимости валовой, товарной и реализованной продукции, смет затрат и свода затрат по предприятию.
4. Нормативный метод. Состоит в том, что уровень затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг рассчитывается на основе заранее определенных норм и нормативов. Этот метод широко применяется при составлении плановых калькуляций и смет затрат.
При планировании себестоимости выполняются следующие расчеты:
• определяется плановая себестоимость товарной продукции на основе расчета влияния на уровень затрат важнейших технико-экономических факторов;
• уточняются сметы на подготовку и освоение новых видов продукции, а также пусковых расходов;
• разрабатываются сметы затрат и калькулируется себестоимость продукции и услуг вспомогательных цехов;
• составляются сметы расходов по обслуживанию производства и управлению;
• рассчитываются сметы транспортно-заготовительных и коммерческих расходов;
• калькулируется себестоимость единицы по видам продукции, себестоимость всей товарной продукции;
• составляется смета затрат на производство и свод затрат. При этом полная себестоимость товарной продукции, рассчитанная по технико-экономическим факторам, должна соответствовать показателям плановой калькуляции и сметы затрат на производство.
Вся система показателей плана по себестоимости тесно связана с другими разделами плана предприятия: производственной программой, объемом продаж, планом по труду и персоналу, планом технического развития и организации производства, планом материально-технического обеспечения, финансовым и др.
В условиях малономенклатурного производства в качестве показателя себестоимости продукции используют калькуляцию или скалькулированную себестоимость единицы продукции. Для характеристики разнородной продукции используют следующие показатели:
1) Предельный уровень затрат на один рубль товарной продукции. Предельный уровень затрат - это максимально допустимая величина затрат, превышение которой не допускается, определяемая
как отношение плановой себестоимости товарной продукции к величине товарной продукции, выраженной в оптовых ценах. Для выпускающих цехов эта величина должна быть меньше единицы: чем меньше значение, тем больше прибыль предприятия, получаемая с одного рубля затрат.
Для цехов, не выпускающих конечную продукцию, показатель предельного уровня затрат определяется отношением плановой себестоимости товарной продукции в единицах измерения, которые используются в цехе (нормо-часах, тоннах, метрах и др.), к величине товарной продукции, выраженной в тех единицах измерения. Данный показатель отражает трудоемкость, материалоемкость производства, который в каждом цехе будет различен.
2) Лимит материальных затрат - это допустимая величина материальных затрат в себестоимости продукции, определяемая как отношение суммы материальных затрат к плановой величине себестоимости, выраженной в оптовых ценах. Лимит материальных затрат определяется на основе показателя материальных затрат, включающего затраты на сырье, материалы (основные и вспомогательные), покупные комплектующие, топливо, энергию, услуги промышленного характера.
В теории и практике планирования принято различать два основных признака группировки затрат:
- по экономическому содержанию (по экономически однородным элементам) - бюджетная классификация;
- по целевому назначению (по калькуляционным статьям затрат).
Кроме этого, затраты различаются по следующим признакам:
-по способу отнесения на себестоимость единицы продукции: прямые и косвенные;
- по степени участия в производственном (технологическом) процессе: основные и накладные;
- по своему составу (степени однородности): простые (одноэлементные) и комплексные;
- по характеру зависимости от изменения объёма производства: условно-постоянные, условно-переменные и т.д.
В современных условиях на предприятиях машиностроения плановая калькуляция содержит следующие типовые статьи затрат:
1) сырьё и материалы;
2) возвратные отходы (вычитаются);
3) покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия и услуги кооперативных предприятий;
4)топливо и энергия на технологические нужды;
Итого материальных затрат;
5) основная заработная плата производственных рабочих;
6)дополнительная заработная плата производственных рабочих;
7) отчисления на социальные нужды;
8) изготовление инструмента и приспособлений целевого назначения;
9)общепроизводственные расходы:
- цеховые расходы;
- расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, включая все виды ремонтов (ремонтный фонд);
Итого цеховая себестоимость;
10) общехозяйственные расходы; Итого производственная себестоимость;
11) коммерческие (внепроизводственные) расходы; Итого полная (коммерческая) себестоимость.
Расчет издержек на производство и реализацию отдельных видов продукции, работ, услуг и всей выпускаемой продукции в целом называется калькуляцией себестоимости.
Смета затрат представляет собой сводный план всех расходов предприятия на предстоящий период производственно-финансовой деятельности. В процессе разработки сметы затрат на производство в отечественной экономической практике широко применяются три основных метода:
1) сметный;
2) сводный;
3) калькуляционный.
Кроме этого, хорошо известны позаказная и попередельная калькуляция затрат.
Плановая смета затрат на производство продукции составляется с целью определения общей суммы всех плановых затрат предприятия (по экономическим элементам) и взаимной увязки плана себестоимости с другими разделами тактического плана.
Плановая смета затрат составляется по следующей структуре:
• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
• расходы на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация основных фондов;
• прочие затраты.
В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость:
• приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции;
• покупных материалов, используемых в процессе производства продукции для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции, а также запасных частей для ремонта оборудования. Сюда также входит износ инструментов, приспособлений, инвентаря и других средств труда, не относимых к основным фондам;
• покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;
• работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями или производствами, не относящимися к основному виду деятельности, а также предпринимателями без образования юридического лица. Сюда входит выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, проведение испытаний, затраты на НИОКР, связанные с подготовкой и освоением новой продукции, транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам грузов;
• природного сырья (отчисления на покрытие затрат по геологоразведочным работам; затраты на рекультивацию земель; плата за древесину, отпускаемую на корню, и т.д.);
• приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии;
• покупной энергии всех видов, а также затраты на производство энергии, вырабатываемой самим предприятием, и т.д.
Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.
В элементе «Расходы на оплату труда» отражаются выплаты заработной платы.
В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам в фонд социальной защиты населения, государственный фонд содействия занятости.
В элементе «Амортизация основных фондов» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из балансовой стоимости и утвержденных норм, методов и правил, включая и ускоренную амортизацию их активной части, а также индексацию амортизационных отчислений.
К элементу «Прочие затраты» в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся:
• налоги, сборы и другие платежи в бюджет и внебюджетные фонды;
• страховые взносы по видам обязательного страхования, по добровольному страхованию жизни и дополнительных пенсий, а также платежи по страхованию имущества, грузов, гражданской ответственности и риска непогашения кредитов;
• плата по процентам за ссуды (кроме процентов по просроченным и отсроченным ссудам и ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств и на приобретение основных средств и нематериальных активов);
• плата за подготовку и переподготовку кадров;
• оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг; услуг связи, вычислительных центров, банков, связанных с обслуживанием предприятий;
• вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения; авторские гонорары; расходы на рекламу; арендная плата; лизинговые платежи; износ нематериальных активов; командировочные и представительские расходы; другие затраты, входящие в себестоимость продукции, но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.
Для проверки правильности расчетов себестоимости и увязки сметы затрат на производство по экономическим элементам со сметой затрат по калькуляционным статьям, а также для определения внутреннего оборота затрат составляется сводная таблица «Свод затрат на производство».
Свод затрат на производство представляет собой матрицу, в которой по вертикали указываются калькуляционные статьи затрат, а по горизонтали — элементы сметы затрат.